Помощь Юриста

Расходы на проектно-сметную документацию

Pin
Send
Share
Send
Send


"Бухучет в строительных организациях", 2012, N 10

Подготовка проектной документации не допускается без выполнения инженерных изысканий. По мнению авторов, для целей налогообложения выполнение проектно-изыскательских работ следует признать оказанием услуг, а не выполнением работы, как предлагает финансовое ведомство.

Инженерные изыскания выполняются для подготовки проектной документации, строительства, реконструкции объектов капитального строительства (п. 1 ст. 47 ГСК РФ). Подготовка проектной документации не допускается без выполнения инженерных изысканий.

Результаты выполненных инженерных изысканий представляют собой документы, содержащие материалы в текстовой форме и в виде карт либо схем (п. 4.1 ст. 47 ГСК РФ).

Они отражают сведения (информацию) о местоположении территории, на которой планируется осуществлять строительство объекта, о результатах изучения природных и техногенных условий указанной территории, в том числе о результатах изучения, оценки и прогноза возможных изменений природных и техногенных условий указанной территории при осуществлении строительства и после его завершения, о результатах оценки влияния строительства объекта на другие объекты капитального строительства (там же).

Архитектурно-строительное проектирование осуществляется путем подготовки проектной документации применительно к объектам капитального строительства и их частям, строящимся в границах принадлежащего застройщику земельного участка (п. 1 ст. 48 ГСК РФ).

Проектная документация представляет собой документацию, содержащую материалы в текстовой форме и в виде карт либо схем (информацию) и определяющую архитектурные, функционально-технологические, конструктивные и инженерно-технические решения для обеспечения строительства (п. 2 ст. 48 ГСК РФ).

Свидетельство о допуске для выполнения работ по проектированию необходимо, если эти виды работ указаны в разд. II "Виды работ по подготовке проектной документации" Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержденного Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624.

В гражданском законодательстве (ст. 758 ГК РФ) деятельность по инженерным изысканиям и проектированию определена как работы. На выполнение их заключается договор подряда. Но при этом к налоговым и другим административным отношениям гражданское законодательство не применяется, если иное прямо не предусмотрено соответствующим актом (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Следовательно, понятия и определения в налоговом законодательстве применяются в том значении, в каком они приводятся в НК РФ. И заимствование понятия из гражданского законодательства возможно лишь в тех и только тех случаях, если оно не предусмотрено в налоговом законодательстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Работами для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Результатами инженерных изысканий является информация о возможности строительства на данном земельном участке объекта недвижимости либо об отсутствии таковой.

Результатами проектирования является информация о способах возведения объекта и стоимости (с той либо иной степенью точности) таких работ.

Эта информация предоставляется заказчику в виде текстов, расчетов, таблиц, схем, чертежей и т.д. Причем они могут быть предоставлены как на бумажных носителях, так и на диске, флэш-карте либо переданы по электронной почте и заверены электронной подписью исполнителя.

Сам вид носителя - листы с чертежами и схемами, тома документации либо диск или флэш-карта - не влияет на качество разработки изыскательской и проектно-сметной документации и ее стоимость.

Таким образом, по нашему мнению, для целей налогообложения выполнение проектно-изыскательских работ (работ по ГК РФ) следует признать оказанием услуг.

Свидетельство о допуске для выполнения работ по инженерным изысканиям необходимо, если эти виды работ указаны в разд. I "Виды работ по инженерным изысканиям" Перечня видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, утвержденного Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624.

Минфин России, тем не менее, считает, что проектная и изыскательская деятельность должна быть признана работами для целей налогообложения (Письмо от 22.02.2007 N 03-03-06/1/114) только на том основании, что по гражданскому законодательству эта деятельность поименована работами и на выполнение ее заключается договор подряда.

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 22.03.2011 N 03-07-10/07.

Если застройщик выполняет проектно-изыскательские работы силами своих штатных работников, то эти затраты в полном объеме подлежат отнесению на стоимость возводимого объекта.

Аналогично совмещению функций застройщика и технического заказчика отнесение затрат по содержанию этого структурного подразделения (назовем его проектно-изыскательским отделом) зависит от того, с какой целью возводит застройщик объект недвижимости.

Если застройщик занимается строительством объекта, который затем будет принят к учету как объект ОС, то его следует признать инвестором, осуществляющим капитальные вложения. Часть деятельности, в данном случае проектно-изыскательские работы, он осуществляет своими силами.

Следовательно, их стоимость необходимо отнести на увеличение стоимости строящегося объекта записями:

Дебет сч. 08 Кредит сч. 70, 69, 10, 60 и др.

В первоначальную стоимость объекта следует включать затраты и на коммунальное обслуживание и энергоснабжение помещений, занятых проектно-изыскательским отделом. Сумма НДС по всем затратам на содержание отдела подлежит принятию к вычету.

По нашему мнению, деятельность проектно-изыскательского отдела для целей налогообложения прибыли не признается работами. Следовательно, эти затраты не подлежат включению в базу по начислению налога на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если застройщик возводит объект недвижимости, изначально предназначенный для продажи, то он производит готовую продукцию.

Затраты на возведение объекта недвижимости в этом случае должны формироваться на балансовом счете 20 "Основное производство".

По нашему мнению, затраты на содержание проектно-изыскательского отдела, как и затраты на ОКС, оптимально признавать общепроизводственными расходами (балансовый счет 25).

Если объект строится частично для себя, а частично для продажи, то чаще всего инвестор и после заключения договора с соинвестором и приобретения статуса заказчика-застройщика продолжает вести учет затрат по возведению объекта на балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Затраты по содержанию проектно-изыскательского отдела тоже в полном объеме следует относить на счет 08.

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно,
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно,
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту,
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: [email protected]

Проектные работы

Затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (п. п. 2.1, 2.3, 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет 08-3, по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Стоимость работ по подготовке проектной документации включается в гл. 12 «Проектные и изыскательские работы, авторский надзор» сводного сметного расчета стоимости строительства и по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.89 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Приложение 8 к Методике).

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость построенных объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). В данном случае договорной стоимостью, пропорционально которой может быть произведено распределение затрат на проектные работы, является сметная стоимость строительства объектов.

Включение затрат на проектные работы в инвентарную стоимость построенных объектов отражается в аналитическом учете по счету 08, субсчет 08- 3.

В рассматриваемой ситуации один из объектов, предусмотренных проектной документацией, строиться и вводиться в эксплуатацию не будет. Затраты на проектные работы в части такого объекта не должны увеличивать стоимость других объектов строительства.

Такие затраты следует рассматривать как затраты, не увеличивающие стоимость объектов основных средств, предусмотренные в сводных сметных расчетах, и списывать на прочие расходы организации-застройщика (п. п. 3.2.5, 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При списании таких расходов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 08, субсчет 08-3.

Монтаж пожарной сигнализации

Согласно п.7 Инструкции № 118 первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж, включая услуги сторонних организаций, связанные с приобретением основных средств, таможенные платежи, расходы по страхованию при перевозке, проценты за кредит, погрузочно-разгрузочные работы, налоги, если иное не предусмотрено законодательством, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.

Проектирование, монтаж, наладку и техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации, как правило, осуществляют специализированные организации (индивидуальные предприниматели) на основании договора гражданско-правового характера, заключенного с организацией-заказчиком.

Организация-заказчик после подписания договора на выполнение работ по проектированию, монтажу и наладке охранно-пожарной сигнализации обязана отразить в бухгалтерском учете операции по оплате работ, по принятию к учету объекта охранно-пожарной сигнализации.

Отражена стоимость пожарной и охранной сигнализации: Дебет 10-9-1 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе»). Кредит 60

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившим материалам: Дебет 18. Кредит 60

Отражена стоимость доставки пожарной и охранной сигнализации: Дебет 10-9-1. Кредит 60

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по доставке: Дебет 18. Кредит 60

Отражена стоимость монтажа охранной и пожарной сигнализации: Дебет 10-9-1. Кредит 60

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по монтажу: Дебет 18. Кредит 60

Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщикам за средства пожарной и охранной сигнализации, их доставку и монтаж: Дебет 60. Кредит 51

Введена в эксплуатацию охранная и пожарная сигнализация: Дебет 10-9-2 (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации»). Кредит 10-9-1.

В момент ввода в эксплуатацию списано на затраты 50% фактической стоимости пожарной и охранной сигнализации (согласно учетной политике): Дебет 20, 25, 26, 44. Кредит 10-9-2

Оприходованы средства охранной и пожарной сигнализации, требующие монтажа: Дебет 07. Кредит 60

Отражена сумма налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию: Дебет 18. Кредит 60

Отражена сумма денежных средств, перечисленных поставщику за средства пожарной и охранной сигнализации: Дебет 60. Кредит 51

Отражены расходы сторонней организации на работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 08. Кредит 60

Отражен НДС, приходящийся на работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 18. Кредит 60

Произведена оплата сторонней организации за работы по проектированию охранно-пожарной сигнализации: Дебет 60. Кредит 51

Отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж: Дебет 08. Кредит 07

Отражена сумма затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией: Дебет 08. Кредит 60

Отражен НДС по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией: Дебет 18. Кредит 60

Отражена сумма денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ: Дебет 60. Кредит 51

Отражена первоначальная стоимость охранной и пожарной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию: Дебет 01. Кредит 08.

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Создание основного средства

Если компания создает ОС для собственных нужд (производственных или управленческих), ей нужно руководствоваться следующими правилами.

Бухгалтерский учет

Затраты на разработку проектной документации (без учета входного НДС) – это расходы, связанные со созданием объекта основных средств – ОС. Они являются долгосрочными инвестициями. Данные расходы формируют первоначальную стоимость объекта. Их отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Такой порядок предусмотрен в пунктах 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160, и в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Следовательно, на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных проектных работ в учете делают запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налог на прибыль

Затраты на разработку проектной документации связаны с созданием амортизируемого имущества. Поэтому стоимость этих работ в состав текущих расходов не включают (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Затраты формируют первоначальную стоимость здания, и после ввода его в эксплуатацию их учитывают в расходах через амортизационные начисления. Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 9 июня 2015 г. № 03-03-06/1/33422. В нем разъяснено, что расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству здания, составляют первоначальную стоимость этого здания.

Налог на добавленную стоимость

Компания имеет право на вычет НДС со стоимости разработки проектной документации.

Налог принимают к вычету на основании счета-фактуры, выставленного подрядчиком-проектировщиком, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Создание ОС для продажи

Минфин России считает, что затраты на строительство (создание) надо учитывать на счете 08 в любом случае.

Расходы, связанные с созданием вертолета, отражают в бухгалтерском учете с применением счета 08 (независимо от того, осуществляется это создание подрядным или хозяйственным способом). С кредита этого счета расходы списывают в корреспонденции:

  • со счетом 01 «Основные средства» – при принятии вертолета к учету в качестве основных средств,
  • со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при сдаче законченных объектов инвестору,
  • со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажа» – при принятии к учету (при продаже) объектов, предназначенных для продажи по договорам купли-продажи.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02.

То есть стоимость вертолета формируется по такому же принципу, как и при создании ОС, на счете 08 (затраты на проектно-сметную документацию учитывает так же). Только по окончании создания вертолета объект принимается к учету как готовая продукция. А расходы на создание (себестоимость) списывает в уменьшение прибыли от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Бухгалтерский и налоговый учет в организациях, исполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы имеет ряд особенностей, определенных действующими нормативными актами, главными из которых являются Положения по бухгалтерскому учету и Налоговый кодекс Российской Федерации.

В соответствии с этими документами в целях бухгалтерского и налогового учета научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) по способу учета затрат учитываются раздельно:

Текущие НИОКР представляют собой обычную деятельность научно-исследовательских институтов (НИИ) и опытно-конструкторских бюро (ОКБ).

Затраты по текущим научно-исследовательским работам в бухгалтерском учете отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство».

После того, как специальная комиссия осуществит приемку законченных НИОКР, собранные на счете 20 «Основное производство» затраты, переводятся в Дебет счета 43 «Готовая продукция». Оформленные результаты сохраняются в техническом архиве научной организации.

Если такие работы были выполнены по заказу сторонних организаций, то при непосредственной сдаче работ заказчику по акту, их стоимость списывается на счет 90 «Продажи».

Капитальные НИОКР это научно-технические работы, затраты по которым представляют собой вложения в долгосрочные активы.

Эти НИОКР имеют самостоятельное значение и могут осуществляться как в рамках специализированных НИИ и ОКБ, так и в любых других коммерческих предприятиях, не относящихся к сфере науки и научных технологий.

В современном бухгалтерском учете различают два варианта капитализации расходов на НИОКР:

1) НИОКР, которые не относятся к категории нематериальных активов или относятся к ним, но их правовая охрана не оформлена соответствующим образом. Бухгалтерский учет при этом варианте регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02».

2) НИОКР, которые зарегистрированы государственными органами соответствующим образом и относящиеся к нематериальным активам. В этом случае бухгалтерский учет организуется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000».

Для того, чтобы правильно построить систему бухгалтерского учета, позволяющую в дальнейшем точно рассчитать налогооблагаемые базы по налогам, которые должна заплатить научно-исследовательская или проектная организация, необходимо, как мы уже отмечали, хорошо разбираться в организационно-правовых формах организаций, представлять себе, кто является заказчиком по договору на научные исследования или проектные работы, как будет работать данный договор (имеется в виду оплата в целом за выполненные работы или поэтапная оплата) и тому подобное.

В зависимости от всех этих условий организация должна спланировать и организовать систему бухгалтерского учета.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета в коммерческих научно-исследовательских и проектных организациях.

Любая коммерческая организация создается для того, чтобы получить прибыль.

В процессе своей деятельности организация получает доходы и осуществляет расходы, связанные с этой деятельностью.

Посмотрим, что будет являться доходами от обычных видов деятельности для научных и проектных организаций.

Согласно пунктам 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются арендная плата, то есть поступления, получение которых связанно с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, то есть, лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Значит, после принятия заказчиком выполненных научно-исследовательских или проектных работ в бухгалтерском учете организации-исполнителя в составе доходов от обычных видов деятельности признается выручка от выполнения данных работ в сумме, установленной договором на выполнение научно-исследовательских или проектных работ.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее План счетов) и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», признанная выручка от выполнения работ отражается в бухгалтерском учете так:

Расходы научной организации по выполнению научно-исследовательских работ согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее ПБУ 10/99), утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются как расходы, связанные с выполнением работ.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В пункте 10 ПБУ 10/99 указано что, правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Правила учета затрат на выполнение научно-исследовательских работ изложены в Типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции (утверждено Заместителем Министра науки и технической политики Российской Федерации 15 июня 1994 года №ОР-22-2-46). И хотя с введением 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), вышеназванные Типовые рекомендации утратили силу, в части, регулирующей бухгалтерский учет, ими можно руководствоваться с учетом действующих положений по бухгалтерскому учету и Плана счетов.

Глава 25 НК РФ определяет состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации.

Правила учета затрат на выполнение проектных и изыскательских работ изложены в письме Минфина Российской Федерации от 23 мая 1994 года №66 «О Методических рекомендациях по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов».

Состав затрат, включаемых в себестоимость научно-технической продукции основной деятельности научной организации, определяется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей состава затрат, обусловленных спецификой отрасли «Наука и научное обслуживание».

Себестоимость научно-технической продукции представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства и реализации научно-технической продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, основных средств, трудовых и других ресурсов. Все затраты, необходимые для производства и выполнения работ по договорам на научно-исследовательские работы, как правило, классифицируются таким образом:

-по договорам (заказам) на создание научно-технической продукции,

-по календарным периодам, по истечении которых подводятся итоги исполнения сметы затрат,

- по видам затрат (элементам и статьям),

- по источникам финансирования,

- по месту возникновения (отделам, лабораториям и другим структурным подразделениям) – только для целей внутреннего хозяйственного расчета в научной организации.

Кроме того, затраты, образующие себестоимость научно-технической продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные расходы (за вычетом возвратных отходов),

- расходы на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, непокрытой оплатой).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Кроме того, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учете принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть, «кассовый метод» учета выручки.

При этом методе расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. В настоящее время такой метод учета могут применять только малые предприятия (абзац 2 пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пункт 20 Приказа Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства».

В бухгалтерском учете организация может признать тот или иной расход, если одновременно выполнены следующие условия:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота,

- сумма расходов может быть определена:

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность есть в случае, если организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Под активом при этом понимают оплату или передачу иного имущества.

Если же не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Следует отметить, что некоторые расходы, включаемые в бухгалтерском учете в себестоимость продукции, работ и услуг, в целях налогообложения принимаются не в полном объеме.

В частности, это относится к расходам на амортизацию основных средств и нематериальных активов, расходов по страхованию и прочим расходам.

Перечисленные затраты включаются в расходы в целях налогообложения прибыли в пределах, установленных 25 Главой НК РФ.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении НИОКР,

2) на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку),

- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели),

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию,

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке,

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии,

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.

В расходах на оплату труда отражаются выплачиваемые работникам в денежной или натуральной формах:

- стимулирующие начисления и надбавки,

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда,

- регулярные премии и единовременные поощрения,

- расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

В элементе отчисления на социальные нужды отражаются обязательные отчисления в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость научно-технической продукции по элементу «расходы на оплату труда».

Если единственным собственником имущества научно-исследовательской или проектной организации является общественная организация инвалидов, то в этом случае организация вправе применить льготу по ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Федеральным законом от 20 июля 2004 года №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Закон №70-ФЗ), внесены следующие изменения в статью 239 НК РФ:

в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III групп, в размере, не превышающем в течение налогового периода 100 000 рублей. Но если до 1 января 2005 года эта льгота распространялась только на работников организации, то теперь она применима в отношении любого физического лица.

Таким образом, теперь от налогообложения освобождаются вознаграждения, выплачиваемые инвалидам I, II или III группы не только по трудовым, но и по гражданско-правовым и авторским договорам, не превышающие в течение налогового периода 100 000 рублей.

Главным условием для применения налоговой льготы является факт установления инвалидности, подтвержденный учреждением медико-социальной экспертизы. Основания установления группы инвалидности и факты получения пенсий по старости или инвалидности на налогообложение не влияют, поскольку эти причины не поименованы как льготные.

Еще одно изменение, внесенное Законом №70-ФЗ, состоит в том, что для расчета налоговой базы по ЕСН в части сумм налога в Фонд социального страхования Российской Федерации теперь включаются выплаты физическим лицам по лицензионным договорам.

Федеральный закон от 20 июля 2004 года №70-ФЗ исключил упоминание лицензионных договоров из пункта 3 статьи 238 НК РФ и тем самым устранил противоречия в нормах пункта 1 статьи 236 и пункта 3 статьи 238 НК РФ.

Теперь выплаты по лицензионным договорам облагаются ЕСН в целом, а не только в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Амортизация основных средств включает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизации.

Следует учесть, что в соответствии с ПБУ 10/99 амортизация основных средств и нематериальных активов признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации.

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса Российской Федерации, амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Значит, если расходы на приобретение какого-либо основного средства не превышают 10 000 рублей, то для исчисления налога на прибыль их списывают на затраты в полном объеме. Делают это в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Это правило налогового учета является обязательным к применению. В бухгалтерском учете, организация использовать такую возможность вправе только при условии того, что данное положение закреплено ею в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 258 НК РФ все амортизируемое имущество поделено на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

- первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно,

- вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно,

- третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно,

- четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно,

- пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно,

- шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно,

- седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно,

- восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно,

- девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно,

- десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования основного средства участвует в расчете нормы амортизации. Поэтому, в зависимости от того, к какой группе отнесено то или иное основное средство, зависит и сумма амортизации.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статьей 259 НК РФ.

В соответствии с этой статьей налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом,

2) нелинейным методом.

Организация имеет право самостоятельно выбирать метод начисления амортизации для каждого объекта. Исключение составляют лишь здания и сооружения, относящиеся к 8 -10 амортизационным группам. Их амортизацию организация имеют право начислять только линейным способом.

Более подробно с вопросами, касающимися амортизации, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Амортизация».

К прочим затратам в составе себестоимости научно-технической продукции относятся:

- отчисления в специальные внебюджетные фонды,

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ,

- взносы по обязательному страхованию имущества научной организации, учитываемого в составе производственных средств, и отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции,

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,

- платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации,

- оплата работ по обязательной сертификации продукции,

- затраты, связанные с проведением научно-технических конкурсов и экспертиз,

- затраты на научные и производственные командировки по установленным законодательством Российской Федерации нормам,

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану,

- за подготовку и переподготовку кадров,

- затраты на организованный набор работников,

- на гарантийный ремонт и обслуживание,

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков,

- плата за аренду отдельных объектов основных производственных средств,

- платежи за полученные лицензии и право пользования патентом и тому подобное.

Кроме этого к прочим затратам относят:

- затраты, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, определенные договором,

- износ по нематериальным активам,

- другие затраты, входящие в состав себестоимости научно-технической продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Научные организации, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных средств в себестоимость научно-технической продукции в составе элемента «прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими научными организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств включаются в себестоимость научно-технической продукции по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

В целях равномерного списания затрат на ремонт основных производственных средств на себестоимость научно-технической продукции допускается включение их в себестоимость, исходя из установленного научной организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость научно-технической продукции, в составе расходов будущих периодов.

Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников, а также затраты, связанные со сбытом (реализацией) научно-технической продукции, могут выделяться из состава элемента «прочие затраты» в отдельные элементы.

В зависимости от способов включения в стоимость научно-технических работ затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми затратами будут считаться затраты, связанные непосредственно с выполнением конкретных договоров (заказов):

- затраты на материалы, спецоборудование, на оплату труда научных работников, специалистов и других работников,

- затраты, связанные с работами, выполняемыми сторонними организациями и предприятиями, в том числе находящимися на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) предприятиями,

- другие затраты, связанные с выполнением конкретных договоров (заказов).

К косвенным относятся затраты связанные:

- с выполнением нескольких договоров (заказов),

- с управлением и организацией научно-технических работ (расходами на содержание аппарата управления, общетехнических и общехозяйственных служб),

- расходы на экспериментальные и опытные производства, не состоящие на самостоятельном балансе, которые прямо отнести на конкретный договор (заказ) не представляется возможным.

Рассмотрим это на конкретном примере.

Научная организация в отчетном месяце осуществляла научно-исследовательские работы по двум договорам.

Договорная стоимость работ по первому договору составляет 192 000 рублей (в том числе НДС – 29 288 рублей), а по второму договору - 24 000 рублей (в том числе НДС – 3 661 рубль).

В отчетном месяце работы по первому договору выполнены в объеме 50%, по второму - в объеме 100% и приняты заказчиком.

Прямые затраты на работы по первому договору составили 50 000 рублей, по второму договору - 14 000 рублей.

Накладные расходы в отчетном месяце составили:

- общепроизводственные расходы - 9000 рублей,

- общехозяйственные расходы - 15 000 рублей.

В учетной политике организации закреплено, что учет затрат ведется по позаказному методу, распределение накладных расходов производится пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам в договорных ценах, общепроизводственные и общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Согласно учетной политике для целей налогообложения НДС выручка определяется «по мере отгрузки».

Учет затрат основной деятельности научной организации организуется, как правило, по позаказному методу.

Объектом учета и калькулирования является отдельная работа, выполняемая по договору (заказу) на ее проведение.

Прямые затраты включаются в себестоимость работы на основании первичной документации, составленной с обязательным указанием номера заказа.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н) прямые затраты на выполнение научно-исследовательских работ отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы формируют накладные расходы, которые ежемесячно распределяются между договорами (заказами) на создание научно-технической продукции в порядке, принятом в учетной политике организации, в данном случае пропорционально объемам выполненных работ по отдельным договорам (заказам) в общей сумме выполненных работ.

Доля объема выполненных работ в отчетном месяце по первому договору составляет 80% (192 000 х 50% / (192 000 х 50% + 24 000) х 100%), по второму договору - 20% (24 000 / (192 000 х 50% + 24 000) х 100%).

Таким образом, общепроизводственные расходы распределяются в следующем порядке:

- по первому договору - 7200 рублей (9000 х 80% / 100%),

- по второму - 1800 рублей (9000 х 20% / 100%).

Общехозяйственные расходы подлежат следующему распределению:

- по первому договору - 12 000 рублей (15 000 х 80% / 100%),

- по второму - 3000 рублей (15 000 х 20% / 100%).

Соответственно фактическая себестоимость работ составила:

- по первому договору в отчетном месяце 69 200 рублей (50 000 + 7200 + 12 000),

- по второму договору - 18 800 рублей (14 000 рублей + 1800 + 3000).

Определенная таким образом фактическая себестоимость работ по первому договору составляет остаток незавершенных работ по счету 20 «Основное производство», а по второму договору списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Pin
Send
Share
Send
Send