Помощь Юриста

Изменения по налогу на прибыль в 2020 году

Pin
Send
Share
Send
Send


Автор: Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ (далее – Закон № 325-ФЗ) внесены изменения гл. 25 НК РФ. Часть изменений вступает в силу с 01.01.2020 (о них пойдет речь в данной статье), а часть будет действовать «задним числом» (о них читайте в материале «О некоторых изменениях в гл. 25 НК РФ, которые распространяются на правоотношения с 01.01.2019»).

Содержание:

Доходы от долевого участия в других организациях

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации).

С 01.01.2020 эта норма будет дополнена абзацем следующего содержания. Для целей применения гл. 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, относится, в частности, доход, выплачиваемый иностранной компанией в пользу российской организации, являющейся акционером (участником) этой иностранной компании, при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, вне зависимости от порядка налогообложения такой выплаты в иностранном государстве.

Расходы на ремонт

С 01.01.2020 наименование ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств» НК РФ будет дополнено словами «и иного имущества».

Изменение внесено и в п. 1 указанной статьи. То есть к прочим расходам будут относиться не только расходы на ремонт ОС, но и расходы на ремонт иного имущества.

Новые возможности инвествычета

С 1 января 2020 года можно заявить инвестиционный вычет по налогу на прибыль в отношении объектов 8, 9 и 10 амортизационных групп (ранее – только с 3 по 7 группу). Исключение составляют:

  • здания,
  • сооружения,
  • передаточные устройства.

Новое правило распространяется на объекты, которые организация приобрела или изготовила после 1 января 2020 года. Дату определяют по акту приема-передачи основного средства формы № ОС-1.

Это новая редакция первого абзаца п. 4 ст. 286 1 НК РФ (внёс подп. «д» п. 10 ст. 1 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Новые расходы для инвествычета

С 1 января 2020 года расходы на инфраструктуру можно включить в состав инвестиционного вычета.

Речь идёт о расходах на создание (приобретение, сооружение, доведение до пригодного состояния) объектов:

  • транспортной и коммунальной инфраструктур – максимум 100%,
  • социальной инфраструктуры – максимум 80%.

Инвествычеты по инфраструктуре можно заявить, если компания создала их в рамках обязательства по договору о комплексном освоении территории в целях строительства обычного жилья. Вдобавок, законом субъекта РФ должен быть четко прописан порядок вычета.

Инвествычет уменьшит налог на прибыль в периоде передачи объекта в государственную или муниципальную собственность.

Это новая редакция положений ст. 286.1 НК РФ (внесли подп. «б», «д», «е», «ж» п. 10 ст. 1 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Напомним, что такой вычет по налогу на прибыль появился в НК РФ с 2018 года.

Расходы на соцобъекты стали менее спорными

С 1 января 2020 года претензий к расходам на строительство объектов социальной инфраструктуры у налоговиков станет меньше благодаря дополнениям, которые сделали п. 5 и 6 ст. 1 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ.

Дело в том, что наконец-то в НК РФ введена специальная норма – новый подп. 19.4 п. 1 ст. 265. Согласно ей, во внереализационных расходах можно учитывать затраты на строительство объектов социальной инфраструктуры, если их передают безвозмездно в государственную или муниципальную собственность.

При этом новый подп. 11 п. 7 ст. 272 НК РФ гласит, что эти расходы можно признавать на дату передачи объектов.

Отметим, что до 2020 года застройщикам получалось списывать данные расходы, ссылаясь только на официальные разъяснения (см. письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-03-РЗ/39299).

Новые плательщики с правом на нулевую ставку

С 1 января 2020 года применять ставку 0% по налогу на прибыль получили (новый п. 1.13 ст. 284 НК РФ):

  • региональные операторы по обращению с твердыми коммунальными отходами,
  • региональные и местные учреждения культуры – музеи, театры, библиотеки.

При этом нужно соблюсти определённые условия, чтобы воспользоваться нулевой ставкой. Это регулирует новая ст. 284.8 НК РФ. Нужно в налоговый орган по месту нахождения подать сведения о доле доходов: они должны составлять не менее 90% всех доходов, что применить нулевую ставку ко всей базе.

Новые правила для нулевой ставки в рамках инвестконтрактов

С 1 января 2020 года Закон от 02.08.2019 № 269-ФЗ ввёл в НК РФ новые правила уплаты налога на прибыль по нулевой ставке для участников специальных инвестиционных контрактов (новая гл. 3.5 раздела II определяет их статус как плательщиков, и др.).

Так, субъекты РФ вправе снизить до 0% ставку налога на прибыль региональной части для организаций со статусом участника специальных инвестиционных проектов. Если такая организация начинает применять региональную нулевую ставку, то и в федеральный бюджет налог на прибыль нужно рассчитывать по ставке 0%.

Новые правила применимы:

  • к прибыли от деятельности по инвестконтракту при условии раздельного учета доходов и расходов,
  • ко всей полученной прибыли, если доходы от реализации по инвестконтракту составляют минимум 90% от всех доходов без учета курсовой разницы.

Выбранный способ определения налоговой базы такие компании закрепляют в учетной политике. Причём его нельзя менять в течение всего срока инвестконтракта.

Поправки также содержат иные правила для участников инвестиционных проектов.

Новый порядок учета курсовых разниц резидентами ОЭЗ

С 1 января 2020 года резиденты особых экономических зон не вправе учитывать курсовые разницы при расчете:

  • доли доходов по соглашению об осуществлении деятельности,
  • первой прибыли.

Также при расчете доли доходов от деятельности по соглашению, которая дает право на пониженные ставки, резидентам ОЭЗ не надо учитывать положительную курсовую разницу.

Кроме того, появилось понятие первой прибыли, после достижения которой резиденты ОЭЗ могут 5 лет применять пониженную ставку: это положительная разница между доходами и расходами без учета курсовых разниц.

По этим же правилам первую прибыль считают также резиденты ОЭЗ, которые до 1 января 2020 года не получили первую прибыль по действующим до 2020 года правилам.

Это новая редакция п. 2 и 3 ст. 284.4 НК РФ (внесли подп. «а», «б» п. 8 ст. 1, ч. 3ст. 4 Закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Уточнен налоговый учет доходов

С 2020 года законодатель в новом подп. 13 п. 4 ст. 271 НК РФ определил, когда именно включать во внереализационные доходы разницу между вычетами и начислениями по некоторым акцизам (до 2020 г. отдельного правила для их учета не было). Данный вид внереализационных доходов назван в п. 24 ст. 250 НК РФ.

Теперь признавать в доходах разницу между вычетами и начислениями по акцизам нужно в день, когда организация подала декларацию по ним.

Новое правило действует в отношении операций, названных в п. 21 и 23-34 ст. 182 НК РФ.

Отметим, что ранее Минфин рекомендовал учитывать эти доходы в последний день периода, в котором компания подала декларацию по акцизам (письмо от 06.11.2018 № 03-03-10/79805, направленное налоговым органам письмом ФНС от 25.12.2018 № СД-4-3/25355).

Новые формы документов по ж/д перевозке

С 8 сентября 2020 года начинает действовать приказ Минтранса России от 19.06.2019 № 191, который утвердил единые формы перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом.

С указанной даты подтверждать расходы на перевозку по ж/д нужно согласно этим бланкам. Соответственно, с 08.09.2020 не действуют прежние формы, закреплённые приказом Минтранса от 18.06.2003 № 39.

Новое правило для срока полезного использования при расконсервации

С 1 января 2020 года согласно новой редакции ст. 256 НК РФ (п. 23 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) не нужно продлевать срок полезного использования при расконсервации основных средств.

То есть при расконсервации ОС амортизацию продолжают начислять, как до консервации. А сам срок полезного использования на период нахождения объекта основных средств на консервации продлевать больше не нужно.

Новое ограничение по учету амортизации

С 1 января 2020 года согласно новому п. 16.1 ст. 270 НК РФ (п. 29 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) запрещено относить на расходы амортизацию по основным средствам, которые компания передала в безвозмездное пользование.

Но предусмотрено исключение: амортизацию можно учесть в расходах, если представить ОС в безвозмездное пользование организация обязана в силу закона.

Отметим, что ранее такое правило не было напрямую закреплено в НК РФ.

Новое ограничение по переносу убытков

С 1 января 2020 года согласно новой редакции абзаца второго п. 1 ст. 283 НК РФ (внёс подп. «а» п. 35 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) по некоторым видам деятельности законодатели запретили переносить убытки прошлых лет на будущие налоговые периоды, полученные в периоде применения нулевой ставки по налогу на прибыль.

  • производства и реализации собственной продукции сельхозтоваропроизводителями,
  • обращения с твердыми коммунальными отходами,
  • образовательной деятельности,
  • медицинской деятельности,
  • социального обслуживания,
  • прибыли участника проекта «Сколково» либо участника инновационного научно-технологического центра.

Отметим, что до 2020 года такого ограничения не было.

Новый срок действия лимита по учету убытков в расходах

С 1 января 2020 года в силу новой редакции п. 2.1 ст. 283 НК РФ (внёс п. 35 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) законодатели продлили действие лимита по учету убытка прошлых лет в расходах.

Напомним, что базу по налогу на прибыль за отчетный период нельзя уменьшать на убытки предыдущих налоговых периодов больше чем на 50%. И действие этого ограничения продлили еще на год – до 31 декабря 2021 года.

Новое право правопреемника

С 1 января 2020 года дополненный п. 5 ст. 283 НК РФ (внёс п. 35 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) разрешил правопреемникам при реорганизации предшественника учитывать его убытки, возникшие до момента реорганизации.

Однако уменьшать базу по налогу на прибыль на убытки предшественника нельзя, если в ходе налоговой проверки выяснится, что основная цель реорганизации – уменьшение налоговой базы на полученные до реорганизации убытки.

Введение института взаимосогласительной процедуры

С 1 января 2020 года п. 45 ст. 1 Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ дополнил гл. 14.5 НК РФ новой ст. 105.18-1, которая вводит правовое регулирование корректировок по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

Проще говоря, законодатели вели понятие взаимосогласительной процедуры, чтобы разрешать споры о налогообложении доходов, прибыли и имущества в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения.

И как итог – право корректировать суммы налогов по результатам взаимосогласительной процедуры в декларациях. При этом корректировки регистров налогового учета и первичных документов не разрешены.

Инициировать такую процедуру может сам налогоплательщик или компетентное ведомство иностранного государства.

Порядок и сроки рассмотрения заявления утверждает Минфин России с учетом положений международных договоров.

Новый необлагаемый доход

С 2020 года законодательно закреплено, что у участника общества с ограниченной ответственностью не возникает налогооблагаемого дохода при росте номинальной стоимости его доли в случае увеличения уставного капитала.

Соответствующая поправка внесена Законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года.

Расширено право менять метод амортизации

В силу новой редакции абзаца четвертого п. 1 ст. 259 НК РФ (внёс Закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ) с 1 января 2020 года организации получили право переходить с одного метода (линейного или нелинейного) начисления амортизации на другой, но не чаще одного раза в 5 лет.

Отметим, что ранее закон устанавливал 5-летний срок только при переходе с нелинейного на линейный метод учета амортизации.

Новый порядок признания процентов при долевом строительстве

С 1 января 2020 года благодаря дополнениям Закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ доходы и расходы в виде процентов по кредитному договору между специализированным застройщиком и уполномоченным банком при долевом строительстве признают не ежемесячно, а на дату уплаты процентов, установленную в этом договоре.

Это новая редакция ст. 271 и 272 НК РФ (новый подп. 14 и подп. 12 соответственно).

Новый порядок применения ставок участниками СПИК

В соответствии с Законом от 02.08.2019 № 269-ФЗ с 1 января 2020 года действует новая редакция абзаца третьего п. 1 ст. 284.9 НК РФ. Она предусматривает, что участники специальных инвестиционных контрактов (далее – СПИК) вправе применять ставки к налоговой базе от деятельности в рамках инвестпроекта, в отношении которого заключен СПИК, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности в рамках проекта, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при ведении иной деятельности.

При этом Законом № 269-ФЗ установлено, что данная норма распространяется на участников СПИК, заключивших СПИК:

  1. со дня вступления в силу Закона № 269-ФЗ,
  2. с 1 января 2017 года до дня вступления в силу Закона № 269-ФЗ, если заключенный СПИК в качестве меры стимулирования предусматривает льготу по налогу на прибыль (ч. 4 ст. 3 Закона № 269-ФЗ).

Закон № 269-ФЗ вступил в силу со 2 сентября 2019 года. Как разъясняет Минфин России в письме от 05.09.2019 № 03-03-06/1/68482, если налогоплательщик заключил СПИК после 2 сентября 2019 года, он вправе применять нормы абзаца третьего п. 1 ст. 284.9 НК РФ с 1 января 2020 года. Если до 2 сентября 2019 года, то он вправе применять их с 1 января 2020 года. При этом СПИК должен содержать указание на госмеры стимулирования, в частности, по налогу на прибыль организаций.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Контролируемая задолженность

Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается задолженность по долговому обязательству:

перед иностранным лицом, являющимся взаимозависимым лицом налогоплательщика (пп. 1),

перед лицом, признаваемым взаимозависимым лицом иностранного лица (пп. 2),

по которому иностранное лицо предоставляет обеспечение исполнения обязательства (пп. 3).

Статьей 269 НК РФ предусмотрены случаи, когда непогашенная задолженность по долговому обязательству не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью.

Так, согласно п. 9 указанной статьи непогашенная задолженность, по которой исполнение обеспечивают взаимозависимое с должником иностранное лицо и (или) лицо, взаимозависимое с таким иностранным лицом, не признается для налогоплательщика – российской организации контролируемой задолженностью при одновременном выполнении следующих условий:

долговое обязательство возникло перед банком (включая организации, признаваемые банками в соответствии с законодательством иностранных государств), который не является взаимозависимым лицом как с должником, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика (пп. 1),

долговое обязательство не прекращалось (не исполнялось) как в части суммы основного долга, так и в части процентов иностранным лицом и (или) его взаимозависимым лицом, которое обеспечивает исполнение обязательства (выступает поручителем, гарантом и т. п.) (пп. 2).

С 01.01.2020 пп. 1 п. 9 ст. 269 НК РФ после слова «государств)» будет дополнен словами «, международной финансовой организацией, созданной в соответствии с международным договором Российской Федерации,».

Проценты по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком

По договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях применения гл. 25 НК РФ доход (расход) признается полученным (осуществленным) и включается в состав соответствующих доходов (расходов) на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. Основание – абз. 1 п. 6 ст. 271 (для доходов) и абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ (для расходов).

С 01.01.2020 в эти нормы будут включены дополнения:

в абз. 1 п. 6 ст. 271 НК РФ – «за исключением доходов, указанных в пп. 14 п. 4 данной статьи»,

в абз. 1 п. 8 ст. 272 НК РФ – «за исключением расходов, указанных в пп. 12 п. 7 данной статьи».

То есть исключения будут введены для определения даты получения доходов (осуществления расходов) в виде процентов по кредитному договору, заключенному специализированным застройщиком с уполномоченным банком, на предоставление целевого кредита в соответствии с Федеральным законом 30.12.2004 № 214-ФЗ. Такой датой будет являться дата уплаты процентов.

Основание – пп. 14 п. 4 ст. 271 (для доходов) и пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ (для расходов).

Соответствующее дополнение внесено в абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ, где говорится, что признание доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется налогоплательщиком, определяющим доходы (расходы) по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период. С 01.01.2020 будет добавлено, что это положение не применяется к доходам (расходам) в виде процентов по долговым обязательствам в случаях, указанных в пп. 14 п. 4 ст. 271 и пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Операции с ценными бумагами

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в ст. 280 НК РФ.

Согласно п. 11 указанной статьи в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

1) датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой,

2) для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

С 01.01.2020 пп. 2 будет дополнен словами «если иное не предусмотрено пп. 3 данного пункта».

Также в п. 11 ст. 280 НК РФ появится пп. 3 следующего содержания: по сделкам, совершенным на основании адресных заявок, признаваемым контролируемыми в соответствии с разд. V. 1 НК РФ, для целей налогообложения признается цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг, определяемая в порядке, предусмотренном пп. 2 и 3 п. 12 данной статьи.

Перенос убытков на будущее

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

При этом положения данного пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 % в случаях, установленных следующими пунктами ст. 284 НК РФ:

п. 1.1 (для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность),

п. 1.3 (для сельхозпроизводителей, реализующих сельхозпродукцию),

п. 1.9 (для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан),

п. 5 (для прибыли, полученной ЦБ РФ),

п. 5.1 (для прибыли организаций – участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральными законами от 28.09.2010 № 244-ФЗ и 29.07.2017 № 216-ФЗ).

С 01.01.2020 в этот список добавится п. 1.12. Таким образом, с названной даты не будут переноситься на будущее убытки, полученные организациями, которым присвоен статус регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами в соответствии с Федеральным законом 24.06.1998 № 89-ФЗ в период налогообложения их прибыли по ставке 0%.

Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи. В нем говорится, что в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2020 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%.

Законом № 325-ФЗ это ограничение продлено еще на год –по 31.12.2021.

Еще одно изменение касается п. 5 ст. 283 НК РФ, где говорится, что в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены данной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

С 01.01.2020 п. 5 будет дополнен предложением следующего содержания: положения данного пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налоговые ставки

Внесены изменения в абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ. Сейчас он гласит, что пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами этих субъектов, принятыми до 03.09.2018 (см. Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 – 2022 годов.

С 01.01.2020 этот абзац будет дополнен предложением следующего содержания: положения данного абзаца не применяются в отношении пониженных ставок по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленных законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков в случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

Изменение для участников проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности

Положения гл. 25 НК РФ, касающиеся налогообложения организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно законам № 244-ФЗ и № 216-ФЗ (далее – участники проектов), приведены в соответствие действующему законодательству.

Правки носят скорее технический характер. Дело в том, что в силу абз. 5 п. 5.1 ст. 284 НК РФ участники проекта ведут налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ (где речь идет о ведении книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСНО), в случаях, если они воспользовались правом ведения книги в соответствии с п. 4 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Законодатели упустили из виду, что старый закон о бухучете несколько лет назад заменен Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором говорится, что организации, получившие статус участников проекта «Сколково», вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп. 3 п. 4 ст. 6).

Таким образом, с 01.01.2020 признаются утратившими силу вышеупомянутый абз. 5 п. 5.1 ст. 284 НК РФ, а также абз. 4 этого пункта, где говорится о том, что форма расчета базы по налогу участника проекта и порядок ее заполнения утверждаются Минфином.

Соответствующие изменения внесены и в другие нормы НК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 246.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта, в течение 10 лет со дня получения ими этого статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков.

При этом в силу п. 7 указанной статьи документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

документы, подтверждающие наличие статуса участника проекта,

выписка из книги учета доходов и расходов или отчет о финансовых результатах участника проекта, подтверждающие годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 01.01.2020 из этого списка будет исключена выписка из книги учета доходов и расходов. Годовой объем выручки будет подтверждаться только отчетом о финансовых результатах.

Также будут внесены изменения в абз. 2 п. 1 ст. 273 НК РФ. В действующей редакции этой нормы говорится, что участники проектов, ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета ограничения, указанного в абз. 1 данного пункта (напомним, кассовый метод вправе применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал).

С 01.01.2020 слова «и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ» будут исключены.

Инвестиционный налоговый вычет

Понятие инвестиционного налогового вычета (далее – ИНВ) в гл. 25 НК РФ было введено с 2018 года: в главу добавились ст. 286.1 и п. 5.1 ст. 270 НК РФ, а также были внесены изменения в п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 1 ст. 268 НК РФ.

На протяжении прошлого и текущего годов в ст. 286.1 вносились изменения (изменения внесены федеральными законами от 27.11.2018 № 426-ФЗ и от 15.04.2019 № 63-ФЗ), а с 01.01.2020 ее опять ждет новая редакция (изменения и дополнения внесены Федеральным законом от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Законом № 325-ФЗ внесена еще одна поправка в ст. 286.1 НК РФ, а именно в абз. 1 п. 8. Сейчас этот пункт гласит, что решение об использовании права на ИНВ применяется налогоплательщиком ко всем объектам основных средств, указанным в абз. 1 п. 4 этой статьи.

С 01.01.2020 после слов «ко всем» будет добавлено «или к отдельным».

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемый налоговым агентом

Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом, регулируются ст. 310 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной компанией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

С 01.01.2020 эта норма после слова «представительство,» будет дополнена словами «либо индивидуальным предпринимателем».

Подтверждение постоянного местонахождения международной организации

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход:

подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор РФ по вопросам налогообложения. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту представляется перевод на русский язык,

подтверждение того, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Представление иностранной организацией указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, являетсяоснованием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты (удержания налога по пониженным ставкам).

С 01.01.2020 п. 1 ст. 312 НК РФ будет дополнен абзацем следующего содержания: на международные организации, созданные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, требование о представлении подтверждения постоянного местонахождения не распространяется. Для целей применения данной статьи такие международные организации представляют подтверждение, что они имеют фактическое право на получение соответствующего дохода.

Еще одно небольшое изменение касается п. 2 ст. 312 НК РФ, где сказано, что возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, либо данной статьей предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии представления документов, поименованных в этой норме.

Согласно абз. 11 п. 2 ст. 312 НК РФ возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в валюте РФ после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в данном пункте, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

С 01.01.2020 этот абзац будет дополнен словами «если иное не предусмотрено по результатам проведения взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения».

Взаимосогласительная процедура

С 01.01.2020 разд. VII. 1 НК РФ будет дополнен гл. 20.3, которая будет посвящена взаимосогласительной процедуре в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения (далее – взаимосогласительная процедура).

Таковой в силу ст. 142.7 НК РФ будет признаваться процедура разрешения споров о порядке налогообложения лица в отношении его доходов, прибыли и имущества при применении положений международного договора РФ по вопросам налогообложения.

В силу ст. 142.8 НК РФ порядок проведения взаимосогласительной процедуры определяется положениями соответствующего международного договора РФ по вопросам налогообложения (п. 1).

Эта процедура может быть инициирована по заявлению лица, указанного в ст. 142.7, или по запросу компетентного органа иностранного государства (территории), являющегося стороной международного договора РФ по вопросам налогообложения.

Порядок и сроки представления заявления о проведении взаимосогласительной процедуры, а также порядок и сроки его рассмотрения определяются Минфином с учетом положений международных договоров РФ по вопросам налогообложения.

Pin
Send
Share
Send
Send